Национальная стратегия доходов (НСД) является указателем налоговой политики государства на среднесрочную перспективу. В нем указано, что одним из направлений дальнейшего развития системы налогообложения является восстановление прогрессивной шкалы ставок налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

В большинстве стран мира этот налог с растущей шкалой ставок, обоснованными элементами налога (стандартные и персональные вычеты из налогооблагаемой базы, льготы, плательщики) является одним из ключевых составляющих налоговой системы, ведь обеспечивает прогрессивность (справедливость) самого налога и в целом системы налогообложения.

Поэтому вообще такое предложение выглядит уместным и отвечающим тенденциям развития рынка труда, системе формирования доходов в национальной экономике, запросам общества.

Вместе с тем, следует обратить внимание на то, что реакция налогоплательщиков может быть разной, не всегда положительной как по стимулам деятельности экономических агентов, так и для доходов бюджета.

Печально известный феномен заработной платы «в конвертах», распространенный в Украине, является одним из наглядных примеров масштабного оппортунистического поведения налогоплательщиков.

НДФЛ является одним из ключевых в отечественной системе налогообложения наряду с косвенными налогами. В течение 2010-2021 он обеспечивает формирование доходной базы государственного и местных бюджетов Украины на среднем уровне 5,6% ВВП.

Относительно общей суммы налоговых поступлений, то есть включая единый социальный взнос (ЕСВ), доля НДФЛ выросла с 13,2% в 2010 г. до 19,4% в 2021 г. Этот показатель с началом полномасштабной агрессии в 2022 г. увеличился ,3%.

Очевидно, поскольку этот налог является одним из базовых элементов украинской системы налогообложения, то предсказание рискованных для бюджета и экономики вариантов развития событий приобретает важное практическое значение. Поэтому, декларируя подобные замыслы, важно обратить внимание на следующие аспекты установления прогрессивного НДФЛ.

Во-первых, Введение прогрессивной шкалы ставок исключительно к трудовым доходам в Украине не имеет достаточного фискального потенциала. Другими словами, «игра может не караулить свеч».

Долгосрочная тенденция роста концентрации распределения заработных плат на уровне около средней в экономике и незначительная доля трудовых доходов, к которым могут применяться повышенная ставка/ставки налога, указывают на этот факт.

По данным выборки 2020 г. более 98% всех заработных плат находится в интервале от наименьшей до 10 минимальных заработных плат. Доля крупнейших заработных плат (более 15 минимальных заработных плат) уменьшилась в 2020 г. до 1,13%.

Распределение зарплат по шкале доходов 2012, 2016 и 2020 гг.

Источник: составлен автором по данным выборочных обследований ГССУ об уровне заработных плат работников за 2012, 2016 и 2020 гг.

Прослеживается долгосрочный тренд, когда происходит существенный рост доли заработных плат на уровне средней и ниже ее с 53,5% в 2012 г. до 63,8% в 2020 г. Из графика очевидно, что подобный прирост произошел за счет сокращения доли заработных плат на равны 5 минимальным.

Мы наблюдаем почти пропорциональное сокращение более чем 11 процентных пунктов. Доля трудовых доходов в интервале от наименьшего до среднего заработка в 2020 г. составила более 80%.

Именно поэтому концентрация распределения заработных плат в интервале от средней и ниже по экономике свидетельствует о ограниченном фискальном потенциале введения прогрессивной шкалы ставок НДФЛ.

Во-вторых альтернативная система налогообложения доходов порождает риски, которые могут представлять существенную угрозу фискальной эффективности налога с прогрессивной шкалой ставок.

Вероятность такого сценария развития событий будет расти, если предельная нормативная ставка НДФЛ будет достаточно высока.

Кроме того, нет четких формальных критериев разграничения трудовых и предпринимательских доходов. Есть основания полагать, что в случае внедрения НДФЛ с прогрессивной шкалой ставок на общей системе будет наблюдаться значительная «миграция» выкокооплачиваемых наемных работников в сторону упрощенной системы налогообложения.

Исключение здесь может быть только государственная служба, которая по юридическим причинам несовместима со статусом ФЛП, и работники, заработные платы которых финансируются за счет средств государственного бюджета.

Так, в НДС отмечается, что количество физических лиц-предпринимателей третьей группы упрощенной системы налогообложения по состоянию на начало второго полугодия составило 747,9 тыс. человек.

Прирост их численности за последние шесть лет составил 230,8 тыс. человек. Причем, количество предпринимателей на первой и второй группе остается относительно постоянной величиной.

С началом полномасштабной войны в Украине в 2022 г. на льготную систему налогообложения по ставке 2% перешло 36,3% общего количества физических лиц-предпринимателей третьей группы, среди юридических лиц этой группы — 21,7%.

Подобная мобильность является признаком того, что для большого количества плательщиков именно фактор величины ставки налога имеет решающее значение. Нет оснований полагать, что, в случае введения прогрессивной шкалы ставок НДФЛ, уровень такой мобильности будет в меньших масштабах.

Поэтому наличие альтернативы общей системе налогообложения доходов увеличивает возможность того, что наемные работники с высоким уровнем заработной платы будут выбирать деятельность в статусе бизнесмена.

Формально такой выбор не противозаконен, а больше всего используется, как видно из статистических данных, представленных в НСД, в области IT-услуг. В 2022 г. почти половина физических лиц предпринимателей третьей группы, а именно 47%, относились к этому виду деятельности.

Причем их налогооблагаемая база в этот год составляла 66% доходов по третьей группе упрощенной системы.

Нужно ли, учитывая это, «поставить на этой идее крест»? Конечно, нет.

Важно учитывать глобальные изменения происходящих в мире социально-экономических условий. Возвращение к историческим максимумам показателя «национальное богатство-национальный доход» в большинстве стран мира, в том числе в Украине. . Сегодня наблюдается все большее неравенство по совокупному богатству, чем по доходам.

На рисунке 2 видно, что за последние тридцать лет в среднем в мире соотношение национального богатства к национальному доходу выросло на треть. В Украине более чем в два раза, хотя в три раза меньше, чем для стран Восточной Европы.

Поэтому актуализируется вопрос внедрения несколько иной – комплексной модели НДФЛ. Ведь трудовой или предпринимательский доход как объект налогообложения в структуре богатства богатейших граждан в современных условиях финансализации глобальной экономики занимает все меньшую долю.

Для такой модели НДФЛ база…